Информация ГУ УИЦ УФНС РФ Смоленской обл. от 23.08.2004 г № Б/Н
Изменения в расчете единого социального налога с 1 января 2005 года
Федеральным законом от 20 июля 2004 года N 70-ФЗ внесены изменения в главу 24 Налогового кодекса Российской Федерации и в Федеральный закон от 15 декабря 2001 года N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". Эти изменения вступят в силу с 1 января 2005 года.
С 1 января 2005 года максимальная ставка единого социального налога составит 26 процентов. Эта ставка применяется в том случае, если за год работник предприятия заработал не более 280000 рублей. Если доходы работника превышают 280000 рублей, но меньше 600000 рублей, то единый социальный налог предприятие исчисляет по ставке 72800 руб. + 10 процентов с суммы, превышающей 280000 рублей. И, наконец, если доходы работника составляют 600001 рубль и выше, то ставка налога составит 104800 руб. + 2 процента с суммы, превышающей 600000 рублей.
Отменяются ограничения по применению регрессивной шкалы налогообложения. Если до 1 января 2005 года налогоплательщики могли применять регрессивную ставку налогообложения лишь в том случае, когда средняя налоговая база на одного работника составляла не менее 2500 рублей в месяц, то с 1 января 2005 года эта норма отменена.
Рассмотрим, как изменится сумма единого социального налога, начисленного на заработную плату в 2005 году, по сравнению с 2004 годом при различных годовых доходах работника, а, следовательно, при применении разных налоговых ставок.
Допустим, что заработная плата работника за год составила 180000 рублей. Тогда сумма начисленного на его заработную плату налога будет равна:
в 2004 году - 35600 руб. + (180000 руб. - 100000 руб.) x 20% = 51600 руб.,
а в 2005 году - 180000 руб. x 26% = 46800 руб.
Разница составит: 51600 руб. - 46800 руб. = 4800 руб.
Если заработная плата работника за год составит 420000 рублей, то сумма единого социального налога будет равна:
в 2004 году - 75600 руб. + (420000 руб. - 300000 руб.) x 10% = 87600 руб.,
а в 2005 году - 72800 руб. + (420000 руб. - 280000 руб.) x 10% = 86800 руб.
Разница составит: 87600 руб. - 86800 руб. = 800 руб.
И, наконец, третий вариант, когда заработная плата работника, начисленная за год, составит 680000 рублей. Сумма единого социального налога, начисленного на заработную плату, в этом случае составит:
в 2004 году - 105600 руб. + (680000 руб. - 600000 руб.) x 2% = 107200 руб.,
а в 2005 году - 104800 руб. + (680000 руб. - 600000 руб.) x 2% = 106400 руб.
Разница составит: 107200 руб. - 106400 руб. = 800 руб.
Из приведенного примера можно сделать вывод, что сумма единого социального налога в результате принятых Федеральным законом от 20 июля 2004 года N 70-ФЗ изменений с 1 января 2005 года снижается по сравнению с 2004 годом. Наибольшее снижение суммы налога происходит, если начисленная заработная плата на каждого работника находится в диапазоне налоговой базы до 280000 рублей.