Информация ГУ УИЦ УФНС РФ Смоленской обл. от 01.10.2006 г № Б/Н
Применение норм естественной убыли. Инвентаризация
Вопрос:В каких случаях можно применять нормы естественной убыли в целях исчисления налога на прибыль?
Ответ: Организации в составе материальных расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, могут учитывать потери в пределах норм естественной убыли. Это установлено пунктом 7 статьи 254 Налогового кодекса Российской Федерации. К материальным расходам для целей налогообложения прибыли приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении, транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.
Для реализации положений пункта 7 статьи 254 Налогового кодекса Российской Федерации Правительством РФ было принято Постановление от 12 ноября 2002 года N 814, в котором предписывалось федеральным органам исполнительной власти утвердить до 1 января 2003 года новые нормы естественной убыли по отраслям. Однако до этой даты новые нормы естественной убыли утверждены не были, и поэтому неправомерно было относить к материальным расходам в целях налогообложения прибыли потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов.
В июне 2005 года был принят Закон Российской Федерации N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах", статьей 7 которого установлено, что впредь до утверждения норм естественной убыли в порядке, установленном подпунктом 2 пункта 7 статьи 254 Налогового кодекса Российской Федерации, применяются нормы естественной убыли, утвержденные ранее соответствующими федеральными органами исполнительной власти. Действие этой статьи распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 года.
Списание материально-производственных запасов на расходы в пределах норм естественной убыли можно производить лишь в случаях фактических недостач, выявленных либо при приемке материально-производственных запасов, либо при их инвентаризации.
Согласно статье 12 Закона Российской Федерации от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Обязательная инвентаризация проводится в случае выявления фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества и в некоторых других случаях, которые установлены пунктом 2 статьи 12 Закона Российской Федерации N 129-ФЗ.
Выявленная при инвентаризации недостача материально-производственных и порча в пределах норм естественной убыли учитываются в составе материальных расходов в том отчетном периоде, в котором был подписан акт о результатах инвентаризации.
Следует иметь в виду, что к естественной убыли не относятся технологические потери; потери от брака; потери, возникающие при хранении материально-производственных запасов, если они вызваны нарушением требований стандартов, технических и технологических условий, правил технической эксплуатации, повреждением тары, несовершенством средств защиты товаров от потерь и состоянием применяемого технологического оборудования.
Вопрос:При проведении инвентаризации на складе была выявлена недостача и излишки материально-производственных запасов. Как в таком случае следует применять нормы естественной убыли?
Ответ: Согласно пункту 30 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Министерства финансов РФ от 28.12.2001 N 119н, недостача запасов в пределах норм естественной убыли списывается в составе затрат на производство или включается в расходы на продажу, а сверх норм - за счет виновных лиц. Нормы естественной убыли можно применять лишь в случаях выявления фактических недостач.
Следует иметь в виду, что недостача запасов в пределах норм естественной убыли определяется после зачета недостач запасов излишками по пересортице. Если после зачета по пересортице, произведенного в установленном порядке, все же оказалась недостача запасов, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию запасов, по которому установлена недостача. При отсутствии норм естественной убыли выявленная недостача материально-производственных запасов рассматривается как недостача сверх норм.
Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может производиться по решению руководства организации только за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении запасов одного и того же наименования и в тождественных количествах.
О допущенной пересортице материально ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии.
В том случае когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих запасов выше стоимости запасов, оказавшихся в излишке, то указанная разница относится на виновных лиц.
Вопрос:Какие нормы естественной убыли утверждены в настоящее время в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 12.11.2002 N 814?
Ответ: Пунктом 7 статьи 254 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что организации в составе материальных расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, могут учитывать потери в пределах норм естественной убыли. К материальным расходам для целей налогообложения прибыли приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении, транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.
Для реализации положений пункта 7 статьи 254 Налогового кодекса Российской Федерации Правительством РФ было принято Постановление от 12 ноября 2002 года N 814 "О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке материально-производственных запасов", согласно которому Федеральные органы исполнительной власти должны были утвердить до 1 января 2003 года нормы естественной убыли.
В настоящее время в соответствии с этим постановлением вышли следующие Приказы, устанавливающие нормы естественной убыли для следующих отраслей. Это:
Приказ Минсельхоза РФ от 23.01.2004 N 55 "Об утверждении норм естественной убыли" (установлены нормы хранения зерна);
Приказ Минпромнауки РФ от 31.01.2004 N 22 "Об утверждении норм естественной убыли при хранении химической продукции";
Приказ Минпромнауки РФ от 25.02.2004 N 55 "Об утверждении норм естественной убыли массы грузов в металлургической промышленности при перевозках железнодорожным транспортом";
Приказ Минсельхоза РФ от 16.08.2006 N 235 "Об утверждении норм естественной убыли" (установлены нормы естественной убыли при производстве и обороте (за исключением розничной продажи) этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции);
Приказ Минсельхоза РФ от 28.08.2006 N 266 "Об утверждении норм естественной убыли при хранении сливочного масла, упакованного монолитами в пергамент и пакеты-вкладыши из полимерных материалов";
Приказ Минсельхоза РФ от 28.08.2006 N 267 "Об утверждении норм естественной убыли сыров и творога при хранении";
Приказ Минсельхоза РФ от 28.08.2006 N 268 "Об утверждении норм естественной убыли массы столовых корнеплодов, картофеля, плодовых и зеленых овощных культур разных сроков созревания при хранении";
Приказ Минсельхоза РФ от 28.08.2006 N 269 "Об утверждении норм естественной убыли мяса, субпродуктов птицы и кроликов при хранении";
Приказ Минсельхоза РФ от 28.08.2006 N 270 "Об утверждении норм естественной убыли продукции и сырья сахарной промышленности при хранении".
Вопрос:Наша организация применяет упрощенную систему налогообложения и освобождена от ведения бухгалтерского учета. Обязаны ли мы проводить ежегодную инвентаризацию?
Ответ: Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, согласно п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета и ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации, но учет основных средств и нематериальных активов обязаны вести в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.
Согласно п. 2 ст. 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденному Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 года N 34н, проведение инвентаризации обязательно перед составлением годовой отчетности и в других случаях, установленных этим приказом. Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года.
На основании этого Ваша организация обязана проводить инвентаризацию основных средств не реже одного раза в три года, а инвентаризацию нематериальных активов - не реже одного раза в год до 31 декабря отчетного года. При инвентаризации основных средств проверяется соответствие фактического наличия основных средств наличию, отраженному в регистрах учета основных средств. При инвентаризации нематериальных активов необходимо проверить наличие документов, подтверждающих права организации на их использование, и правильность и своевременность отражения нематериальных активов в балансе.
Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 года N 49 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" установлены правила проведения инвентаризации.