Информация УФНС РФ по Смоленской обл. от 18.02.2005 г № ВО-09-14/01038
О разъяснении отдельных вопросов налогообложения физических и юридических лиц
Вопрос:Если индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность в сфере бытовых услуг и при этом одновременно осуществляет:
- ремонт бытовых машин;
- ремонт часов;
- услуги парикмахерских,
по которым установлены разные корректирующие коэффициенты базовой доходности (К2), то как следует учитывать индивидуального предпринимателя в качестве физического показателя в целях исчисления единого налога на вмененный доход по каждому подвиду бытовых услуг - как целую единицу или пропорционально среднесписочной численности наемных работников, исчисленной по каждому подвиду оказываемых им бытовых услуг?
Ответ: Согласно статье 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при исчислении суммы единого налога на вмененный доход в качестве физического показателя базовой доходности, характеризующего виды предпринимательской деятельности, предусмотренные подпунктами 1 - 3 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса, и разносную торговлю, осуществляемую индивидуальными предпринимателями, используется физический показатель базовой доходности - "количество работников, включая индивидуального предпринимателя".
В целях исчисления единого налога на вмененный доход под физическим показателем "количество работников, включая индивидуального предпринимателя" следует понимать среднесписочную численность работающих (с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству) в тех сферах предпринимательской деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход, определяемую в соответствии с Порядком заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 01.12.2003 N 105 и введенным в действие с 01.01.2004.
В связи с этим при осуществлении индивидуальным предпринимателем вышеуказанных видов предпринимательской деятельности самостоятельно в нескольких отдельно расположенных местах величина указанного физического показателя базовой доходности за каждый календарный месяц налогового периода по каждому месту осуществления данных видов предпринимательской деятельности принимается равной единице.
При осуществлении индивидуальным предпринимателем указанных видов предпринимательской деятельности в нескольких отдельно расположенных местах с привлечением наемных работников либо других субъектов предпринимательской деятельности (индивидуальных предпринимателей) величина данного физического показателя базовой доходности за каждый календарный месяц налогового периода по каждому месту осуществления такой деятельности принимается равной средней (среднесписочной) за налоговый период численности всех работников (в том числе и других субъектов предпринимательской деятельности), участвующих в этой деятельности по каждому соответствующему месту ее осуществления, включая индивидуального предпринимателя.
Вопрос:Индивидуальный предприниматель осуществляет два вида предпринимательской деятельности, один из которых подпадает под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. По другому виду предпринимательской деятельности он применяет упрощенную систему налогообложения.
В каком порядке налогоплательщику следует учитывать сумму уплаченных им страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа при исчислении за отчетный (налоговый) период суммы единого налога на вмененный доход и суммы единого налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения?
Ответ: Согласно пункту 4 статьи 346.12 Кодекса организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с главой 26.3 Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности.
В целях реализации данной нормы Кодекса налогоплательщики - индивидуальные предприниматели, применяющие одновременно систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и упрощенную систему налогообложения, распределяют суммы уплаченных ими страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей между видами предпринимательской деятельности, переведенными на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, и видами предпринимательской деятельности, облагаемыми по упрощенной системе налогообложения, пропорционально долям доходов, полученных ими от видов деятельности, подпадающих под действие единого налога на вмененный доход и видов деятельности, облагаемых по упрощенной системе налогообложения, в общем объеме полученных ими доходов от осуществления всех видов предпринимательской деятельности.
Вопрос:Что включается в понятие "наружная реклама", и кто является плательщиком единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности?
Ответ: Действие положений главы 26.3 Кодекса и областного закона от 27.11.2002 N 85-з "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" (с учетом изменений и дополнений) с 01.01.2005 распространяется на предпринимательскую деятельность по распространению и (или) размещению наружной рекламы, под которой понимается деятельность организаций или индивидуальных предпринимателей по доведению до потребителей рекламной информации путем предоставления и (или) использования средств наружной рекламы (щитов, стендов, плакатов, световых и электронных табло и иных стационарных технических средств), предназначенной для неопределенного круга лиц и рассчитанной на визуальное восприятие.
Как следует из приведенных выше норм Кодекса, под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход подпадают только те организации и индивидуальные предприниматели, которые извлекают доходы от оказания услуг по предоставлению и (или) использованию принадлежащих им (арендованных или используемых ими на иных правовых основаниях) стационарных технических средств для размещения (распространения) рекламной информации о других физических и юридических лицах, их деятельности, товарах, работах, услугах, идеях и начинаниях.
Вопрос:Обязан ли налогоплательщик, уже применяющий упрощенную систему налогообложения, каждый год подавать заявление о переходе на эту систему, чтобы продолжать ее применение?
Ответ: В соответствии с главой 26.2 Кодекса переход налогоплательщиков на упрощенную систему налогообложения осуществляется в заявительном порядке. В дальнейшем упрощенная система налогообложения применяется налогоплательщиками без дополнительного уведомления об этом налоговых органов.
Вопрос:Следует ли вести бухгалтерский учет организациям, перешедшим на упрощенную систему налогообложения?
Ответ: В соответствии с требованиями, установленными главой 26.2 Кодекса, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, должны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденной Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 28.10.2002 N БГ-3-22/606.
Статьей 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" установлено, что организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета. В то же время указанные организации должны вести учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.
Вопрос:Включаются ли в расходы налогоплательщика при применении упрощенной системы налогообложения, объектом налогообложения которого являются доходы, уменьшенные на величину расходов, стоимость спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты, а также стоимость медицинских осмотров?
Ответ: Расходы на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом, входят в состав материальных расходов и в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 254 Кодекса включаются в состав расходов в полной сумме по мере ввода в эксплуатацию.
В связи с тем, что расходы на проведение медицинских осмотров отсутствуют в перечне расходов статьи 346.16 Кодекса, налогоплательщики не вправе уменьшать налогооблагаемую базу на величину этих расходов.
Вопрос:Включаются ли в расходы налогоплательщика при применении упрощенной системы налогообложения плата за пользование системой "клиент - банк"?
Ответ: В соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса в расходы включаются проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.
Поскольку услугу по предоставлению в пользование системы "клиент - банк" оказывает кредитное учреждение, то на сумму расходов на оплату данной услуги можно уменьшить налоговую базу по единому налогу.
Начальник отдела
налогообложения юридических лиц
Е.В.АЛЯКРИНСКАЯ
РАЗЪЯСНЕНИЯ ПО НДС И АКЦИЗАМ
Вопрос:Наша организация осуществляет ввоз и вывоз товаров с территории Республики Беларусь. В связи с изменениями в действующем законодательстве с 1 января 2005 года просим разъяснить порядок налогообложения при импорте и экспорте товаров с территории (на территорию) Республики Беларусь.
Ответ: Федеральным законом от 28.12.2004 N 181-ФЗ ратифицировано Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15 сентября 2004 года.
Согласно Положению "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь", которое является приложением к Соглашению, при импорте товаров взимание косвенных налогов по товарам, ввозимым на территорию государства одной Стороны с территории государства другой Стороны, осуществляется налоговыми органами по месту постановки на учет налогоплательщиков, включая налогоплательщиков, плательщиков налогов, сборов и пошлин, применяющих специальные режимы налогообложения.
Для целей уплаты налога на добавленную стоимость налоговая база определяется на дату принятия на учет ввезенных товаров (но не позднее срока, установленного национальным законодательством государств Сторон) как сумма стоимости приобретенных товаров, включая затраты на транспортировку и доставку данных товаров.
Кроме того, в цену сделки включаются следующие расходы (если такие расходы не были включены в цену сделки):
а) расходы по доставке товара, в том числе расходы на транспортировку, погрузку, выгрузку, перегрузку, перевалку и экспедирование товаров;
б) страховая сумма;
в) стоимость контейнеров и (или) другой многооборотной тары, не подлежащей возврату, если они рассматриваются как единое целое с оцениваемыми товарами;
г) стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке.
Суммы косвенных налогов, подлежащие уплате по товарам, ввозимым на территорию государства одной Стороны с территории государства другой Стороны, исчисляются налогоплательщиком по налоговым ставкам, устанавливаемым национальным законодательством государств Сторон.
Косвенные налоги уплачиваются не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров.
Налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров соответствующие налоговые декларации. Одновременно с налоговой декларацией налогоплательщик представляет в налоговый орган следующие документы:
- заявление о ввозе товара, составленное по форме, утверждаемой по согласованию налоговыми органами государств Сторон, в трех экземплярах с указанием сведений о поставщике товара, виде договора, заключенного с поставщиком, сведений о товарах, включая их наименование, стоимость, а также расчет налоговой базы и суммы начисленного налога. Первый экземпляр остается в налоговом органе, второй и третий экземпляры возвращаются налогоплательщику с отметками налогового органа, подтверждающими уплату косвенных налогов в полном объеме (о наличии освобождения в отношении товаров, которые в соответствии с законодательством государства Стороны не подлежат налогообложению при ввозе на таможенную территорию этого государства). Третий экземпляр направляется налогоплательщиком поставщику товара;
- выписку банка (ее копию), подтверждающую фактическую уплату налога по ввезенным товарам;
- договор (его копию), на основании которого товар ввозится с территории государства одной Стороны на территорию государства другой Стороны;
- транспортные документы, подтверждающие перемещение товаров с территории государства одной Стороны на территорию государства другой Стороны;
- налогоплательщики Республики Беларусь - счета-фактуры российских налогоплательщиков с отметкой налогового органа Российской Федерации; налогоплательщики Российской Федерации - товаросопроводительный документ белорусских налогоплательщиков.
Суммы косвенных налогов, уплаченные по товарам, ввозимым с территории государства одной из Сторон на территорию государства другой Стороны, подлежат вычетам в порядке, предусмотренном национальным законодательством государств Сторон.
В случае реализации товаров, вывезенных с территории государства одной Стороны на территорию государства другой Стороны, в режиме экспорта применяется нулевая ставка налога на добавленную стоимость при представлении в налоговые органы документов, предусмотренных пунктом 2 раздела 2 Положения.
Налогоплательщик имеет право на применение в установленном порядке налоговых вычетов в отношении вывозимых в таможенном режиме экспорта товаров.
Для обоснования применения нулевой ставки в налоговые органы одновременно с налоговой декларацией представляются следующие документы, заверенные подписью руководителя и главного бухгалтера:
- договоры (их копии), на основании которых осуществляется реализация товаров;
- выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от покупателя указанного товара на счет налогоплательщика.
В случае если договором предусмотрен расчет наличными денежными средствами, налогоплательщик представляет в налоговые органы выписку банка (копию выписки), подтверждающую внесение налогоплательщиком полученных сумм на его счет в банке, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающие фактическое поступление выручки от покупателя указанных товаров.
В случае внешнеторговых товарообменных (бартерных) операций налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, подтверждающие ввоз товаров, полученных по указанным операциям, на территорию государств Сторон и их принятие на учет;
- третий экземпляр заявления о ввозе товара, экспортированного с территории государства одной Стороны на территорию государства другой Стороны, с отметкой налогового органа другой Стороны, подтверждающей уплату косвенных налогов в полном объеме (о наличии освобождения в отношении товаров, которые в соответствии с законодательством государства Стороны не подлежат налогообложению при ввозе на таможенную территорию этого государства);
- копии транспортных (товаросопроводительных) документов о перевозке экспортируемого товара;
- иные документы, предусмотренные национальным законодательством государств Сторон.
Документы, предусмотренные пунктом 2 настоящего раздела, представляются в налоговые органы в течение 90 дней с даты отгрузки (передачи) товаров.
При не представлении этих документов суммы косвенных налогов подлежат уплате в бюджет за тот налоговый период, на который приходится день отгрузки (передачи) товаров, с использованием права на вычет сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных за приобретенные (принятые на учет) товары, выполненные работы и оказанные услуги, использованные для производства и (или) реализации товаров.
Вопрос:Наша организация является представительством белорусского предприятия на территории Российской Федерации и зарегистрирована как налогоплательщик, каков порядок взаимоотношения со своими партнерами на территории Республики Беларусь с 1 января 2005 года?
Ответ: Согласно статьям 11 и 143 главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками налога на добавленную стоимость являются иностранные организации, состоящие на налоговом учете в налоговых органах Российской Федерации, в связи с чем на них распространяется порядок налогообложения НДС, установленный для российских организаций и, в том числе, по взаимоотношениям со своими партнерами в Республике Беларусь.
Вопрос:Просим разъяснить порядок уплаты НДС с 1 января 2005 года в случае ввоза товаров с территории Республики Беларусь комиссионером как в интересах российской организации, так и в интересах белорусской организации.
Ответ: В случае ввоза товаров с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации российской организацией или индивидуальным предпринимателем, выступающим в роли комиссионера (агента, поверенного), действующего по договору комиссии (агентскому договору, договору поручения) в интересах российской организации либо индивидуального предпринимателя, являющегося комитентом (принципалом, доверителем) по указанному договору, косвенные налоги при ввозе указанных товаров уплачиваются комитентом (принципалом, доверителем).
В случае ввоза товаров с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации российской организацией или индивидуальным предпринимателем, выступающим в роли комиссионера (агента, поверенного), действующего по договору комиссии (агентскому договору, договору поручения) в интересах белорусского налогоплательщика, и реализации указанных товаров российским налогоплательщикам, косвенные налоги уплачиваются российскими налогоплательщиками, приобретающими указанные товары. При этом комиссионер (агент, поверенный) выставляет в адрес покупателей счета-фактуры с отражением в них нулевой ставки налога на добавленную стоимость, надписью или штампом "Без акциза" и указанием страны происхождения товара - Республика Беларусь.
Вопрос:Наше предприятие переведено на упрощенную систему налогообложения. Является ли оно плательщиком НДС при ввозе товаров с территории Республики Беларусь?
Ответ: Налогоплательщиками косвенных налогов, взимаемых налоговыми органами с товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, признаются организации и индивидуальные предприниматели, в том числе иностранные юридические лица, включая организации и индивидуальных предпринимателей, перешедших на уплату единого сельскохозяйственного налога, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности либо на упрощенную систему налогообложения, а также применяющих освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 145 Налогового кодекса.
Вопрос:Разъясните порядок исчисления и уплаты акцизов при ввозе нефтепродуктов в Российскую Федерацию с территории Республики Беларусь и их вывозе с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь в связи с подписанием Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг".
Ответ: Согласно п. 1 раздела I Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь (приложение к Соглашению между Правительством Российской Федерацией и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг) взимание косвенных налогов по товарам, ввозимым на территорию государства одной Стороны с территории государства другой Стороны, осуществляется налоговыми органами по месту постановки на учет налогоплательщиков, включая налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения.
При ввозе нефтепродуктов с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации лица, совершающие операции с нефтепродуктами (как имеющие, так и не имеющие Свидетельства) обязаны уплатить акцизы не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров, и на основании налоговой декларации по косвенным налогам (НДС и акцизам), представляемой в налоговый орган по месту налогового учета.
Вместе с налоговой декларацией в налоговый орган представляется пакет документов, предусмотренный п. 6 р. 1 Положения.
Налогоплательщики акцизов, осуществляющие ввоз подакцизных нефтепродуктов на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, имеющие Свидетельство на производство, и (или) свидетельство на оптовую реализацию, и (или) свидетельство на оптово-розничную реализацию, имеют право на налоговые вычеты, предусмотренные пунктами 8 и 9 статьи 200 НК РФ при соблюдении положений пунктов 8 и 9 статьи 201 Кодекса.
При вывозе нефтепродуктов в Республику Беларусь по совершаемым с подакцизными нефтепродуктами операциям, указанным в п. п. 2 - 4 п. 1 ст. 182 Налогового кодекса Российской Федерации, предоставляется освобождение от налогообложения акцизами (возмещения уплаченной суммы акциза).
Для обоснования освобождения от уплаты (возмещения) акцизов и НДС в налоговые органы одновременно с налоговой декларацией в течение 90 дней с даты отгрузки (передачи товара) представляются документы, указанные в п. 2 раздела II Положения, заверенные подписью руководителя и главного бухгалтера.
Вопрос:Предусмотрен ли порядок проведения зачетов по начисленным косвенным налогам по ввезенным товарам с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации и суммам, заявленным к вычету?
Ответ: Зачеты по уплаченным косвенным налогам по ввезенным товарам с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации и заявленным к вычету налогам при реализации товаров в Республику Беларусь, а также суммам НДС, подлежащим уплате при ввозе в следующем налоговом периоде, Соглашением не предусмотрены.
Отдел налогообложения юридических лиц
РАЗЪЯСНЕНИЯ ПО ЕСН
С 1 января 2005 года вступил в силу Федеральный закон от 20.07.2004 N 70-ФЗ "О внесении изменений в главу 24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, Федеральный закон "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации".
Все изменения и дополнения, предусмотренные данным Законом, должны быть учтены налогоплательщиками, начиная с расчетов по авансовым платежам по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 1 квартал 2005 года.
Изменения и дополнения затронули сразу несколько статей главы 24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса, а именно: статьи 237 - 239, 241, 243 - 245. Поправки внесены также в Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".
Глава 24."Единый социальный налог" части второй Налогового кодекса и Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" с учетом изменений и дополнений опубликованы в бюллетене № 8 за 2004 год, издаваемом Государственным учреждением "Учебно-информационный центр" при УМНС России по Смоленской области.
Обращаем Ваше внимание, что формы деклараций по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2004 год в настоящее время находятся на утверждении в Министерстве финансов Российской Федерации. После их утверждения новые формы деклараций будут размещены на Интернет-сайте Управления и доведены до нижестоящих налоговых органов.
Отдел единого социального налога
и налогообложения физических лиц
РАЗЪЯСНЕНИЯ ПО ККТ
Вопрос:В связи с обязанностью страховой компании возмещать потерпевшим расходы на проведение независимой экспертизы просим разъяснить: имеют ли право независимые эксперты осуществлять свою деятельность без применения контрольно-кассовой техники, ограничиваясь выдачей квитанции строгой отчетности?
Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.
В настоящее время Общероссийским классификатором услуг населению (ОКУН ОК 002-93, утв. Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163) услуга по экспертной оценке транспортных средств не предусмотрена, а Министерством финансов России для данного вида деятельности форма документа строгой отчетности не утверждена.
Исходя из вышеизложенного при оказании независимыми экспертами услуг по оценке транспортных средств применение контрольно-кассовой техники является обязательным.
Начальник отдела оперативного
контроля и применения ККТ
В.А.ГРИГОРЬЕВ
О РАЗЪЯСНЕНИИ ОТДЕЛЬНЫХ ВОПРОСОВ
ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ И ИМУЩЕСТВО
Управление ФНС России по Смоленской области в связи с поступающими запросами разъясняет.
Вопрос:Должны ли некоммерческие организации (в том числе религиозные организации) представлять в налоговые органы декларации по налогу на прибыль организации?
Ответ: Согласно статье 246 НК РФ налогоплательщиками по налогу на прибыль организаций признаются все российские организации. Пунктом 1 статьи 289 НК РФ установлено, что налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном настоящей статьей.
Таким образом, обязанность представлять декларации по налогу на прибыль установлена НК РФ. Это означает, что некоммерческие организации в соответствии с указанной нормой также обязаны представлять налоговые декларации в налоговые органы независимо от того, возникает ли у них объект налогообложения или нет.
Пунктом 2 статьи 289 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики по итогам отчетного периода представляют налоговые декларации упрощенной формы. Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода. Согласно статье 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год.
Налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода представляют некоммерческие организации, не имевшие в течение налогового периода доходов от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных доходов, а получившие только целевые поступления, указанные в статье 251 НК РФ, которые не учитываются при определении налоговой базы.
Таким образом, некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога на прибыль организаций, представляют в налоговые органы декларации по налогу на прибыль организаций только по истечении налогового периода.
В состав этой декларации входят:
титульный лист декларации;
лист 02 "Расчет налога на прибыль организаций" (без приложений);
лист 10 "Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности целевых поступлений, целевого финансирования".
Это следует из пунктов 1.3 и 1.4 Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585 (с учетом последующих изменений и дополнений).
Следует обратить внимание, что в декларации отражаются не только данные, относящиеся к коммерческой деятельности организаций, но и данные о средствах, поступивших на ведение уставной деятельности некоммерческих организаций, и сведения об их расходовании.
Абзацем вторым пункта 14 статьи 250 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денежные средства), работы и услуги в рамках благотворительной деятельности, целевые поступления или целевое финансирование, по окончании налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств по форме, утвержденной МНС России.
Представляемая в таком объеме налоговая декларация необходима для осуществления контроля за использованием по целевому назначению целевых поступлений и других доходов, не учитываемых согласно Кодексу при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Вопрос:По какому амортизируемому имуществу начисляется амортизация некоммерческими организациями?
Ответ: Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 256 НК РФ у некоммерческих организаций не подлежит амортизации имущество, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности.
Следовательно, некоммерческими организациями амортизация начисляется по амортизируемому имуществу, приобретенному в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности.
На оборудование, поступившее безвозмездно или приобретенное за счет целевых поступлений, используемое при осуществлении предпринимательской деятельности некоммерческими организациями, амортизация не начисляется.
Вопрос:Распространяются ли положения статьи 259 НК РФ на бюджетные учреждения?
Ответ: Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 256 главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ с учетом внесенных с 01.01.2002 изменений и дополнений Федеральным законом от 24.07.2002 N 110-ФЗ не подлежит амортизации имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности.
Следовательно, амортизации подлежит амортизируемое имущество бюджетных организаций, приобретенное в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемое для осуществления такой деятельности.
Положения статьи 259 НК РФ "Методы и порядок расчета сумм амортизации" распространяются и на бюджетные учреждения.
Вопрос:По каким нормативным актам начисляется амортизация основных средств для целей исчисления налога на имущество организаций? В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" или же Постановлением Совмина СССР от 22.10.90 N 1072 "О единых нормах амортизационных начислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР"?
Ответ: При начислении амортизации организации могут руководствоваться Постановлением Совмина СССР от 22.10.90 N 1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР", а по объектам основных средств, принятых к бухгалтерскому учету, начиная с 1 января 2002, - Постановлением Правительства РФ от 01.01.02 N 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы".
Вопрос:Организация арендует автомобиль у физического лица. В бухгалтерском учете он числится на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства". Включается ли стоимость данного автомобиля в расчет налоговой базы по налогу на имущество организаций?
Ответ: Нет, так как объектом налогообложения являются основные средства, находящиеся на балансе налогоплательщика, у физического лица понятие основных средств отсутствует.
Вопрос:С какого периода считать налог на имущество организаций, если предприятие зарегистрировано в середине отчетного периода?
Ответ: Налоговая база при создании организации исчисляется с даты государственной регистрации организации.
Вопрос:Как правильно трактовать понятие "обособленное подразделение, имеющее отдельный баланс" в свете статей 384, 386 НК РФ?
Ответ: Под отдельным балансом обособленного подразделения организации понимается перечень показателей, установленных организацией для своих подразделений, отражающих его имущественное и финансовое положение на отчетную дату для нужд управления организации.
Вопрос:Что подразумевается под понятием "имущество, переданное в распоряжение" в соответствии со статьей 374 НК РФ?
Ответ: Понятие "распоряжение имуществом" есть составная часть содержания права собственности (раздел II "Право собственности и другие вещевые права" ГК РФ) и означает право собственника определять юридическую судьбу имущества: продавать, дарить, сдавать в аренду, отдавать в залог и т.п.
Вопрос:Предприятие занимается розничной торговлей и производством товаров народного потребления. Оба вида деятельности осуществляются в одном здании, принадлежащем предприятию. Розничная торговля переведена на уплату ЕНВД. Каким образом учитывать здание для целей исчисления налога на имущество организаций?
Ответ: В случае невозможности обеспечения раздельного учета указанного здания оно подлежит обложению налогом на имущество организаций в части, пропорциональной сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг), полученной в процессе деятельности, не переведенной на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, в общей сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг) организации.
Начальник налогообложения
юридических лиц
Е.А.АЛЯКРИНСКАЯ
Вопрос.Правда ли, что игры в лотерею сопровождаются подачей налоговой декларации? Куда и каким образом подавать такие декларации?
Ответ: На основании ст. 228 Налогового кодекса РФ физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет. Налогоплательщики, получившие выигрыш по лотерейному билету, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию и уплатить налог равными долями в два платежа: первый - не позднее 30 дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, второй - не позднее 30 дней после первого срока уплаты. Налоговая ставка в отношении доходов в виде выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, согласно п. 1 ст. 224 Налогового кодекса РФ установлена в размере 13%. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за годом, в котором получен выигрыш.
Организаторы лотерей, выступая в качестве налоговых агентов, ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, и представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов. Соответственно, организаторы лотерей при выплате выигрыша обязаны фиксировать паспортные данные физического лица для заполнения справки о доходах, представляемой в налоговые органы. Паспортные данные можно заменить указанием идентификационного номера налогоплательщика (ИНН).
Отдел налогообложения физических лиц
Вопрос:Тем, у кого дети до 16 лет, снижается налог на доходы физических лиц. А почему с индивидуальных предпринимателей берут полностью?
Ответ: Право на получение стандартного налогового вычета в размере 300 рублей на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения до 24 лет имеют все категории плательщиков налога на доходы физических лиц, в том числе индивидуальные предприниматели.
В соответствии с п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ доходы индивидуального предпринимателя, подлежащие налогообложению, уменьшаются на сумму налоговых вычетов.
Отдел налогообложения физических лиц